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- 被繼承人生前出售土地，死亡時(shí)尚未辦理移轉(zhuǎn)登記，應(yīng)併入遺產(chǎn)課稅
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【MyGoNews方暮晨/綜合報(bào)導(dǎo)】財(cái)政部國稅局表示，近日發(fā)現(xiàn)被繼承人於生前出售土地，但在其死亡時(shí)，該土地尚未辦妥產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記，繼承人漏未將被繼承人尚未收取之土地價(jià)款申報(bào)以併入遺產(chǎn)總額課稅，遭國稅局補(bǔ)稅及處罰。
該局指出，依民法第758條規(guī)定「不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)，依法律行為而取得、設(shè)定、喪失及變更者，非經(jīng)登記，不生效力」。被繼承人生前出售之土地，迄至死亡時(shí)如尚未辦妥產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記，依前揭民法規(guī)定，仍屬被繼承人之遺產(chǎn)，應(yīng)予列入遺產(chǎn)課稅；惟移轉(zhuǎn)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)予買受人，亦屬被繼承人生前尚未履行之債務(wù)，此項(xiàng)未償債務(wù)扣除額之認(rèn)定，可以準(zhǔn)按該土地計(jì)列遺產(chǎn)價(jià)值之?dāng)?shù)額扣除，至被繼承人生前出售該地所取得之價(jià)款，如於其死亡時(shí)仍然存在者，以及尚未收取之價(jià)款，均應(yīng)列入遺產(chǎn)總額課稅。
該局舉例說明，轄內(nèi)李君於2015年5月將其所有之土地1筆公告現(xiàn)值1,600萬元，以2,100萬元出售予黃君，黃君已先支付1,500萬元，土地尚未辦理產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記，李君旋於2015年6月死亡，繼承人申報(bào)李君的遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)總額部分應(yīng)包含(1)該已出售尚未過戶的土地，以公告現(xiàn)值1,600萬元列報(bào)遺產(chǎn)土地項(xiàng)下(2)取得之土地款1,500萬元，於繼承日仍存在之餘額(3)尚未取得之土地款600萬元列報(bào)為債權(quán)；扣除額部分，因該土地需再移轉(zhuǎn)登記予買受人，以該土地之公告現(xiàn)值列報(bào)未償債務(wù)扣除額1,600萬元。
該局特別提醒納稅義務(wù)人，如被繼承人生前出售土地，但尚未辦妥產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記時(shí)，繼承人在申報(bào)遺產(chǎn)稅時(shí)，宜詳加查證被繼承是否遺有未收取之價(jià)款，或已取得之價(jià)款在死亡時(shí)是否仍存在，若發(fā)現(xiàn)未列入遺產(chǎn)總額，應(yīng)立即申報(bào)課徵遺產(chǎn)稅，以免漏報(bào)遭處罰鍰。
該局指出，依民法第758條規(guī)定「不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)，依法律行為而取得、設(shè)定、喪失及變更者，非經(jīng)登記，不生效力」。被繼承人生前出售之土地，迄至死亡時(shí)如尚未辦妥產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記，依前揭民法規(guī)定，仍屬被繼承人之遺產(chǎn)，應(yīng)予列入遺產(chǎn)課稅；惟移轉(zhuǎn)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)予買受人，亦屬被繼承人生前尚未履行之債務(wù)，此項(xiàng)未償債務(wù)扣除額之認(rèn)定，可以準(zhǔn)按該土地計(jì)列遺產(chǎn)價(jià)值之?dāng)?shù)額扣除，至被繼承人生前出售該地所取得之價(jià)款，如於其死亡時(shí)仍然存在者，以及尚未收取之價(jià)款，均應(yīng)列入遺產(chǎn)總額課稅。
該局舉例說明，轄內(nèi)李君於2015年5月將其所有之土地1筆公告現(xiàn)值1,600萬元，以2,100萬元出售予黃君，黃君已先支付1,500萬元，土地尚未辦理產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記，李君旋於2015年6月死亡，繼承人申報(bào)李君的遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)總額部分應(yīng)包含(1)該已出售尚未過戶的土地，以公告現(xiàn)值1,600萬元列報(bào)遺產(chǎn)土地項(xiàng)下(2)取得之土地款1,500萬元，於繼承日仍存在之餘額(3)尚未取得之土地款600萬元列報(bào)為債權(quán)；扣除額部分，因該土地需再移轉(zhuǎn)登記予買受人，以該土地之公告現(xiàn)值列報(bào)未償債務(wù)扣除額1,600萬元。
該局特別提醒納稅義務(wù)人，如被繼承人生前出售土地，但尚未辦妥產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記時(shí)，繼承人在申報(bào)遺產(chǎn)稅時(shí)，宜詳加查證被繼承是否遺有未收取之價(jià)款，或已取得之價(jià)款在死亡時(shí)是否仍存在，若發(fā)現(xiàn)未列入遺產(chǎn)總額，應(yīng)立即申報(bào)課徵遺產(chǎn)稅，以免漏報(bào)遭處罰鍰。
